第一章 總則

第一條 為了規范稅務師事務所開展海關委托協助稽查業務，規范稅務師執業行為，協助海關加強監督管理，維護當事人的合法權益，根據《中華人民共和國海關法》、《中華人民共和國海關稽查條例》、《<中華人民共和國海關稽查條例>實施辦法》、《海關引入社會中介機構協助稽查工作操作規范（試行）》及其他有關規定，制定本規則。

第二條 本規則適用于開展海關委托協助稽查業務的稅務師事務所及參與海關委托協助稽查業務的稅務師。

第三條 本規則所稱海關委托協助稽查業務，是指稅務師事務所接受海關委托，依照相關標準，執行本規則規定的程序和方法，對被稽查人的進出口業務方面的規范性、真實性、合法性進行審計，并出具審計報告的活動。海關委托稽查業務分為常規稽查業務和專項稽查業務。

     本規則所稱委托人，即委托稅務師事務所對海關稽查業務進行協助審計的海關稽查部門。

本規則所稱被稽查人，即海關委托協助稽查業務所指的對象。

本規則所稱項目負責人，即負責實施海關委托協助稽查業務的稅務師。

第四條 稅務師事務所和稅務師參與海關委托協助稽查業務，應遵循以下原則：

(一) 合法原則。開展海關委托協助稽查業務的過程和結果應當符合法律規定，不得損害國家和其他相關主體的合法權益。

(二) 勝任原則。在承接業務和執業中，應當審慎評價委托人的業務要求和自身的專業能力，合理利用其他專家的工作，妥善處理超出自身專業能力的業務委托。

(三) 責任原則。執業中應當保持負責態度，實施稽查程序，控制執業風險，承擔執業責任。

(四) 權限原則。稅務師僅對受托的稽查相關業務進行審計，不得越權或超范圍從事其他工作。

(五) 保密原則。按照法律規定和約定，對執業過程中悉知的委托人和被稽查人的相關情況、資料文件予以保密。

(六) 回避原則。稅務師與被稽查人有利害關系和可能影響公正執業的其它關系，應當自行回避，被稽查人也有權要求他們回避。

第二章 業務承接

第五條 稅務師事務所承接海關委托協助稽查業務，應當按照《稅務師業務承接業務規則（試行）》、《海關引入社會中介機構協助稽查工作操作規范（試行）》規定執行。

第六條 稅務師事務所決定承接海關委托協助稽查業務，應根據《海關引入社會中介機構協助稽查工作操作規范（試行）》的規定，與委托人簽訂委托協議書。

第七條 委托協議書生效后，稅務師事務所應按照有關規定向海關稽查部門備案。

第三章 業務計劃

第八條 制定工作計劃應根據《稅務師業務計劃規則（試行）》的規定執行。

第九條 業務計劃確定后，項目負責人可以視情況變化對工作計劃作相應的調整。執業過程中，如因客觀原因，預計造成工作時間超出海關稽查部門要求時限的，需提前同海關稽查部門協商延長時限。

第四章 業務實施

第十條 常規稽查，是指海關以監督和規范被稽查人進出口行為為主要目標，以例行檢查和全面“體檢”為基本特征，有計劃地對被稽查人一定期限或業務范圍內的進出口活動實施檢查的一種稽查作業方式。

第十一條 專項稽查，是指以檢查企業各類問題，保障海關監管、稅收和貿易安全，防范走私違法活動為目的，以風險程度較高或政策敏感性較強的行業、企業、商品為重點而實施的一種稽查工作方式。

第十二條   常規稽查業務范圍原則上應當涵蓋稽查時間范圍內所有進出口業務。

第十三條   專項稽查業務包括：

(一) 價格申報類稽查作業；

(二) 歸類申報類稽查作業；

(三) 加工貿易類稽查作業；

(四) 減免稅貨物、加工貿易不作價設備申報、使用、流向類稽查作業；

(五) 安全管制類稽查作業；

(六) 其他。

第十四條   稽查業務的實施應當包括：

(一) 取得相關證明材料；

(二) 對取得的證明材料進行審查核實；

(三) 分析存在的具體問題；

(四) 提出初步的處置意見。

第十五條   執行稽查業務，應當對可能影響審計結果的所有重要方面予以關注，主要包括下列內容：

(一) 事實方面，包括環境事實、業務事實和其他事實；

(二) 財務方面，包括審計報告、驗資報告、會計賬簿、會計憑證、會計報表等其他方面；

(三) 內部控制方面，包括組織機構控制、會計系統控制、信息系統控制、物流系統控制、進出口業務控制等其他方面。

第十六條 在稽查準備和稽查實施過程中，對被稽查人開展必要

的風險分析，確定稽查重點。

常規稽查重點：常規稽查以報關單為單元，以報關單涉及的賬簿、單證等有關資料和有關進出口貨物為內容，采取隨機抽樣和人工抽樣相結合的方式實施檢查。

  進行人工抽樣時，應當根據風險分析情況，選取風險明顯的報關單和其涉及的賬簿、單證等有關資料和有關進出口貨物實施檢查。

 （一）對被稽查人經營的一般貿易業務，重點對以下內容實施檢查：

      1、一般貿易貨物價格情況，審查貨物的會計記錄、合同、發票、往來函電、完稅價格及項目調整、運保費、特許權使用費等；

      2、一般貿易貨物歸類情況，審查貨物的實際品名、規格型號、技術參數、功能用途和以往歸類記錄等；

      3、一般貿易貨物數量情況，審查貨物的會計記錄、收發貨記錄、出入庫記錄等；

      4、一般貿易貨物原產地情況，審查貨物的合同、發票、原產地證明、廠商認證材料等

      5、其他需要檢查的內容。

     （二）對被稽查人經營的加工貿易及保稅進出口業務，重點對以下內容實施檢查：

      1、保稅貨物進口使用情況，審查保稅料件進口、加工、串換、承攬和外發加工、深加工結轉、庫存盤點、成品復出口等；

      2、保稅貨物單耗情況，審查工藝流程、實際投入產出、凈耗損耗記錄、殘次品及邊角料耗料、庫存盤點等；

      3、保稅貨物轉內銷情況，審查轉內銷保稅貨物的入賬記錄、款項往來、價格及數量等；

      4、保稅貨物進出口平衡情況，審查一定稽查時段內保稅貨物的總量平衡；

      5、其他需要檢查的內容。

     （三）對被稽查人經營的減免稅貨物（含不作價設備）進出口業務，重點對以下內容實施檢查：

      1、減免稅貨物技術指標情況，審查審批文件、品名、規格、功能、用途及相關技術參數等；

      2、減免稅貨物使用情況，審查貨物使用地點、使用主體、使用范圍、實際用途等；

      3、減免稅貨物處置情況，審查貨物銷售、轉讓、出租、抵押等；

      4、其他需要檢查的內容。

     （四）對被稽查人經營的其他進出口業務，重點對以下內容實施檢查：

      1、對保稅物流業務，審查保稅倉儲及運輸費用是否如實申報、貨物存放及出入庫是否符合海關管理要求等；

      2、對報關業務，審查代理報關業務是否如實申報、賬簿單證及營業記錄是否真實、完整等；

      3、對免稅品業務，審查有無違規銷售免稅品、有無出租、出讓或轉讓免稅店經營權等。

      專項稽查重點：

     （一）價格申報類稽查作業，重點對以下內容實施檢查：

      1、審查與申報價格及實際價格有關的合同、發票、支付單據、賬簿記錄等，判斷價格申報的真實性；

      2、審查特許權費、買方傭金、轉售收益等調整項目、運保費等，判斷價格申報的完整性；

      3、審查成交價格的特殊關系，判斷價格申報得合理性。

     （二）歸類申報類稽查作業，重點對以下內容實施檢查：

      1、審查申報資料與反映貨物實際情況的資料，判斷歸類申報的真實性；

      2、審查所申報的稅則號與海關發布的商品歸類決定、歸類指導意見書的差異，判斷歸類申報的技術性歸類問題。

     （三）加工貿易類稽查作業，重點對以下內容實施檢查：

      1、審查申報、備案資料與反映保稅料件進口、使用情況的相關資料，判斷存在申報不實、賬貨不符的問題；

      2、單獨或綜合使用技術分析方法、實際測定方法、成本核算方法等核定單耗，判斷存在單耗申報方面的問題。

      3、審查有關結轉、外發加工、手冊變更等情況，判斷存在程序合規性問題；

     （四）減免稅貨物、加工貿易不作價設備申報、使用、流向類稽查作業，重點對以下內容實施檢查：

      1、審查反映減免稅主體資格的相關資料，判斷存在騙取減免稅主體資格問題；

      2、審查減免稅貨物申報資料與減免稅審批資料、實際規格、技術參數等資料，判斷存在技術指標申報的真實性；

      3、檢查減免稅貨物、加工貿易不作價設備的實際使用情況，審查相關賬冊資料，判斷存在使用或改變特定用途的問題，判斷存在產權歸屬不符合海關規定的問題。

     （五）安全管制類稽查作業，重點將兩用物項商品的申報資料與反映品名、數量、使用和流向等實際情況的賬冊和資料進行審查，判斷存在影響安全管制問題。

第十七條  稅務師的合理審查責任，以實際檢查的報關單及其

涉及的賬簿、單證等有關資料和有關進出口貨物為限，對未被檢查的其他內容不承擔審查責任。

第十八條 在稽查業務實施過程中，如遇異常情況應立即提報海

關稽查部門。

第五章 審計證據

第十九條  實施海關委托協助稽查業務，應取得相關的審計證據。根據《中華人民共和國海關稽查條例》、《<中華人民共和國海關稽查條例>實施辦法》的規定，審查判斷證據的充分性、恰當性。

 第二十條 實施海關委托協助稽查業務，應取得下列證據資料：

(一) 公司章程、驗資報告、檢查期間審計報告、銀行開戶證明、企業法人營業執照、報關注冊登記證書、組織架構圖等；

(二) 檢查期間的報關單證及其隨附資料；

(三) 公司內部管理制度；

(四) 會計物資明細賬、進出庫憑證等會計記錄；

(五) 加工貿易：

   1、檢查期間加工貿易手冊/賬冊的單耗情況表及工藝流程說明；

   2、有關保稅貨物申請備案、核銷等資料；

   3、反映保稅貨物流轉相關單據。

(六) 一般貿易

   1、有關進出貨物的往來函電、完稅價格及項目調整、運保費、特許權使用費等相關資料；

   2、有關進出口貨物技術參數、功能用途、成分含量等相關資料；

   3、有關進出口貨物原產地證明、廠商認證材料等。

(七) 減免稅貨物、不作價設備

   1、有關減免稅貨物、不作價設備的申請備案資料；

   2、反映減免稅貨物、不作價設備實際規格、技術參數的資料；

   3、反映減免稅貨物、不作價設備使用的相關資料。

(八) 委托人要求的其他資料。

第二十一條   實施海關委托協助稽查業務，應當對業務過程和結果進行適當記錄并形成工作底稿，且保證工作底稿記錄的真實性、完整性和邏輯性。工作底稿應按照《稅務師業務工作底稿規則（試行）》的規定執行。

第六章 審計報告

第二十二條   完成稽查委托業務后，由項目負責人編制海關委托協助稽查業務審計報告（以下簡稱“審計報告”）。審計報告的出具應符合海關稽查工作需要，并參考《稅務師業務報告規則（試行）》編制。

第二十三條  審計報告的基本內容：

(一) 標題；

(二) 編號；

(三) 被稽查人基本情況；

(四) 業務實施情況；

(五) 工作結論；

(六) 報告用途；

(七) 稅務師事務所和稅務師的簽字、蓋章；

(八) 報告日期；

(九) 報告說明及其他附件。

第二十四條 審計報告經業務質量復核后，由稅務師簽名和稅務

師事務所蓋章后對外出具。

稅務師使用數字證書電子簽名后的電子版審計報告，具有與紙質審計報告相同的法律效力。

第七章 附則

第二十五條  本規則由中國注冊稅務師協會負責解釋。

第二十六條  本規則自發布之日起執行。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

附件1：

海關委托協助稽查業務協議書（參考文本）

 

委托方：海關（以下簡稱甲方）

受托方: （以下簡稱乙方）

茲由甲方委托乙方協助甲方對（以下簡稱行政相對人）開展審計。經雙方協商，達成以下協議：

一、委托內容

（一）業務范圍

乙方按照甲方要求，對行政相對人________年__月__日至___年__月__日的進行審計。

（二）工作期限

乙方應自簽訂本委托協議書之日起日內完成工作并提交工作報告，隨附程序類工作底稿及支持乙方作出有關結論的證據、材料。特殊情況經雙方協商可延長工作時間。

二、甲方的權利和義務

（一）甲方應對乙方開展工作提供必要的指導和支持。

（二）甲方應要求行政相對人及時、全面、完整地提供報關單證、會計賬簿、會計憑證、會計報表及其他資料，提供必要的工作條件。

（三）甲方應按約定及時足額支付費用。如乙方未能履行約定的義務，甲方有權拒絕支付全部或部分費用。

（四）甲方有權對乙方工作情況進行監督，檢查乙方工作進度、質量及遵紀守法情況。

（五）甲方有權對乙方提交的工作報告等進行復核。

（六）甲方依照乙方提交的工作報告等資料作出不當的處理決定，乙方應承擔相應的法律責任。由于乙方原因導致甲方承擔國家賠償的，甲方有權向乙方追償。

三、乙方的權利和義務

（一）乙方應嚴格遵守職業道德和執業紀律，按照獨立、客觀、公正原則，在約定時間內完成委托事項，向甲方提交真實、合法、公正的審計報告。

（二）乙方未經甲方同意不得擅自擴大或縮小協議約定的范圍；

（三）乙方不得將委托事項轉包或分包給其他單位或個人。

（四）乙方有以下情形之一的，應當進行回避：

1.選派的工作人員與行政相對人有利害關系的；

2.其他應當回避的情形。

（五）乙方開展工作的標準，不得低于海關的工作要求。

（六）乙方應當選派至少1名稅務師全程參與海關委托事項，并不得隨意更換。

（七）乙方開展工作前，應當制定工作方案，并經甲方審核同意，工作方案應包括但不限于工作內容、重點、方式、時限、標準等事項。

（八）乙方發現行政相對人涉嫌走私、違規及其他異常情況，應當及時向甲方報告，并做好收集、固定證據材料等工作。

（九）乙方對甲方、行政相對人提供的全部資料負有保管責任，對獲知的行政相對人商業秘密、海關工作秘密以及工作結果負有保密責任。

（十）乙方有關工作人員有義務按照甲方的要求全程參與與委托事項有關的復議或訴訟等工作，并不得另行收取費用。

（十一）除不可抗力外，乙方不得終止或暫停服務，否則甲方有權拒絕支付費用，并要求賠償損失。

（十二）乙方工作人員不得以任何形式向行政相對人索要、收受財物；不得參加由行政相對人組織的任何宴請、娛樂等活動。

四、委托事項的變更

（一）甲方根據工作需要變更委托內容，應與乙方協商，因變更委托內容而導致工作量增加的，另行約定工作內容及費用，作為本協議的組成部分。乙方不同意變更委托內容的，終止本委托協議。

（二）在工作中發現重大事項需要進一步核實等合理原因導致乙方不能在協議約定的期限內完成工作的，乙方應及時通知甲方，由雙方協商調整工作期限。

（三）因不可抗力，導致乙方無法按期完成委托事項的，乙方應及時通知甲方，甲方根據情況給予合理的延長期限。

五、協議的變更和解除

（一）甲、乙雙方經協商同意，可以變更或解除協議。

（二）在完成委托事項過程中，乙方有以下情形之一的，甲方有權停止其承擔的工作，單方解除協議，追究其違約責任。導致嚴重后果的，移送主管部門和其他有關部門處理；涉嫌犯罪的，移送司法機關追究責任：

1.未通過主管部門年檢、被國家有關部門處罰、受行業懲戒的；

2. 違反本協議的規定，無法按照海關要求正常開展工作的；

3. 提供審計報告內容虛假、隱瞞事實及其他導致甲方作出錯誤決定的；

4.與行政相對人串通舞弊的；

5. 擅自以海關和海關人員名義從事與審計事項無關的活動的；

6. 損害海關、行政相對人或其他單位、個人的合法利益，造成嚴重后果的。

7. 有其他違法違紀行為的。

以上行為給甲方造成損失的，甲方有權向乙方追償。

（三）乙方完成約定委托事項，出具符合甲方要求的工作報告等文件后，如甲方逾期不向乙方支付費用且無正當理由的，乙方有權單方解除協議；乙方解除協議后，保留追索費用的權利。

六、費用

（一）經雙方協商，委托費用為人民幣元，支付方式為。

（二）甲方改變委托內容的，有關費用由雙方另行協商。

七、爭議解決方式

雙方發生爭議的，雙方應協商解決；經協商無法解決的，可以向法院提起訴訟。

八、其他

（一）本協議未盡事項，雙方可另行協商，協商達成的補充協議，作為本協議的組成部分。

（二）本協議自簽署之日起生效。協議書一式兩份，雙方各執一份，具有同等法律效力。

甲方：________海關（公章）            乙方：________（公章）

代表（簽字）：                         代表（簽字）：   

日期：年月日      日期：  年   月   日

附件2：

海關稽查專項審計報告（參考文本）

                              報告號：

中華人民共和國海關：

我們接受中華人民共和國海關委托，對有限公司（以下簡稱公司）年月日至年月日期間進行了審計。

貴關的責任是督促公司提供真實、完整、合法的相關資料。該公司的責任是按照有關法律、法規編制財務報表，真實記錄進出口情況。我們的責任是在實施審計工作的基礎上做出工作結論。

我們的審計是依據《中華人民共和國海關法》、《中華人民共和國海關稽查條例》和稅務師執業準則的要求進行的。在審計過程中，我們實施了，以及我們認為必要的其他程序。我們相信，我們獲取的證據是充分、適當的，為做出工作結論提供了基礎。

一、公司的基本情況

包括但不限于企業性質、成立時間、海關注冊編碼、海關管理類別、法人代表、投資總額、注冊資本、經營期限、企業地址、經營范圍等等。

二、公司的相關情況（根據委托協議作專題說明）

（一）內部控制情況

（二）財務狀況

（三）海關委托項目的審核過程及審計情況

三、工作結論

四、報告用途

 

隨附材料：

工作底稿

其他說明材料

 

 

       所有限公司                 稅務師：

      （海關所屬區域）           稅務師：

                              年    月   日